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直线法折旧固定资产核算与管理探讨

摘要:固定资产明细账根据固定资产分类设置。先按照管理使用部门进行第一次分类,设置固定资产二级明细科目,与其折旧所计入的成本费用类科目对应,统驭固定资产的管理使用部门保管的固定资产卡片,做到账卡一致,并与固定资产的归口分级管理体制统一;再按照固定资产的使用年限进行第二次分类,设置固定资产三级明细科目,在直线法折旧的情况下,使用年限和净残值率相同的固定资产,月折旧率也相同,将三级明细科目余额乘以月折旧率就得到月折旧额。这种明细科目设置,会计核算简单,并便于固定资产的归口分级管理。

关键词:固定资产;直线法;会计核算;归口分级管理

固定资产是企业用以生产和经营的主要资产,在企业中往往价值最大,效用最突出,它直接关系到企业的生产能力大小、生产工艺新旧以及生产经营的转型升级快慢,进而影响企业的盈利能力和发展能力。规范和加强企业固定资产核算和管理,保证固定资产实物安全完整与正常运转,充分发挥其效能,提高利用效果,具有重要的意义。

一、问题的提出

《企业会计准则——应用指南(2006)》(以下简称“应用指南”)对“固定资产”科目的核算内容、明细科目设置以及主要的账务处理进行了明确:“固定资产”科目核算企业持有的固定资产的原价,应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。在企业会计实务以及会计教学中,一般按照应用指南的要求,根据固定资产的不同分类方法设置明细科目。如按照经济用途设置“生产用固定资产”、“非生产用固定资产”二级科目;或者按照综合分类法设置“房屋及建筑物”、“一般办公设备”、“专用设备”、“运输设备”、“机械设备”、“其他固定资产”等二级科目。会计核算部门就按照上述的分类和二级明细科目设置情况,设置“固定资产登记簿”,即会计核算部门的二级明细账,统驭固定资产管理使用部门登记和保管的固定资产卡片,来反映固定资产的使用、保存、变动情况。固定资产卡片一般一式两份,第一份由管理使用部门进行登记保管,第二份是由会计核算部门进行保管。为了防止固定资产卡片丢失,做到账卡牵制,固定资产的管理部门还要设立“固定资产卡片登记簿”,逐一登记的固定资产卡片的开设和注销情况,并与会计核算部门的“固定资产登记簿”定期核对。固定资产的上述分类和二级明细设置方法与固定资产账卡分设管理的做法,存在三个问题:(1)会计核算部门保管的二级明细账与使用部门保管的固定资产卡片对应关系不清晰,如“生产用固定资产”或“房屋及建筑物”二级明细账对应的固定资产使用部门可能是多个不同的生产车间或部门,其余额不能反映不同车间或部门的固定资产原价;(2)二级明细科目的设置与相应固定资产折旧计入的成本费用类科目不对应,导致折旧计算与会计处理复杂,工作量大,在手工会计处理方式下,弊端更加明显;(3)二级明细科目的设置与固定资产的归口分级管理体制不匹配,因为固定资产的归口管理部门无法从会计核算部门得到不同使用部门的固定资产持有情况,必须要重新设置台账,增加工作量,还会造成两套账数据不一致的情况。那么,有没有办法,使固定资产分类、固定资产明细核算以及固定资产归口分级管理一致,即减少账簿设置,减轻工作量,又加强协调,统一数据源,加强管理呢?这首先要从固定资产的分类和二级明细账户设置开始。

二、固定资产的明细科目设置

(一)固定资产二级明细科目设置。为了反映管理和使用部门持有的固定资产原值,会计核算部门按照管理和使用部门设置“固定资产”账户的二级明细账户。这种账户设置方法,固定资产的二级明细账户对应资产的管理使用部门,使管理使用部门对资产的购置、使用、保管、维护的职责更加明确,可统驭管理使用部门保管的固定资产卡片,便于账卡核对,也便于固定资产清查,有利于保证资产实物的安全完整。在折旧的账务处理上,按照“谁受益,谁承担”的原则,不同保管使用部门使用的资产,其折旧额要计入不同的成本费用科目,这样,固定资产的二级明细科目与折旧所计入的成本核算科目相对应。如行政管理部门持有的固定资产,反映在“固定资产——行政管理部门”科目,对其计提的折旧额计入“管理费用——折旧”中;又如一车间持有的固定资产,反映在“固定资产——一车间”科目,对其计提的折旧额计入“制造费用——一车间(折旧)”中。(二)固定资产三级明细科目设置。在企业会计实务中,直线法是应用最广泛的折旧计算方法,应用简单,便于理解。在直线法计提折旧的情况下,影响折旧率的因素有两个:使用年限和净残值率。当固定资产使用年限满后,残余价值减去固定资产清理费用后的价值,就是净残值。固定资产净残值属于固定资产的不转移价值,不应计入成本费用中,而是在计算折旧时,采取预估的方法从固定资产原值中扣除,在固定资产报废时回收。净残值率就是净残值占原值的比重,一般在3%~5%之间。净残值率是一个会计职业判断的估计数,为了应用上的简单,企业对同一类固定资产估计设置相同的净残值率,有的甚至对企业全部固定资产估计设置统一的净残值率。当企业固定资产的净残值率是一个相同的估计数时,影响直线法下的折旧率的唯一因素是使用年限。那么,根据使用年限对固定资产进行第二次分类,并据此设置固定资产三级明细科目。在同一个三级明细科目下核算的固定资产,使用年限是相同的,也就是直线法下的折旧率是相同的。将三级明细科目的月初余额乘以相应的月折旧率,就可以得到该明细项下的月折旧额。对固定资产的备抵科目“累计折旧”也相应设置三级明细科目核算时,不仅可得到每个部门持有的固定资产的原值,还可以得到固定资产的净值数据。(三)案例应用。A企业固定资产采用直线法计提折旧,预计净残值率为0,固定资产明细帐设置如下表:对于“固定资产——行政部”下属的三级明细科目,直线法下的月折旧率=1/使用年限/12,例如“房屋建筑物”明细科目内核算的固定资产的月折旧率=1/20/12=0.4167%,如果月初“固定资产——行政部——房屋建筑物(20年)”科目的账户余额是600000元,那么,本月该类固定资产计提的折旧额就是600000×0.4167%=2500元,将“固定资产——行政部”下属的各三级明细科目所计算的折旧额相加,就是计入“管理费用——折旧”的金额;同理,将“固定资产——一车间”下属的各三级明细科目所计算的折旧额相加,就是计入“制造费用——一车间(折旧)”的金额。

三、固定资产归口分级管理

(一)固定资产归口分级管理的主要做法。固定资产归口分级管理是在会计核算体系完整的基础上建立的一种实物资产管理的责任制度。即针对固定资产来说,在企业管理层统一领导下,根据固定资产的类别,由有关职能部门负责归口管理;根据固定资产的实际使用情况,由各级使用部门具体负责保管、使用和日常维护,这种管理体制可进一步细化具体落实到班组或个人。(二)固定资产明细核算在归口分级管理中的应用。在固定资产按照使用部门进行二级明细核算的基础上,在会计核算部门可以方便地统计出各项固定资产管理使用部门持有并对其负责的固定资产的原值、净值,以及本期新增或减少的固定资产的原值、净值,通过计算固定资产成新率等指标,与相关部门的岗位责任结合起来考核。另外,固定资产的三级明细核算,是按照使用年限设置科目的,可以方便直线法会计折旧的计算,也为固定资产的分类管理提供了依据。使用年限长的固定资产,其价值往往较高,品种数量较少,维护保养也有特殊要求,应该作为企业的重要固定资产加强管理;使用年限较短的固定资产,其价值往往较低,但品种数量繁多,可以作为一般固定资产,按总额进行灵活掌握惯例,可以比照存货的ABC管理法,分类管理,关注重点。一般来说,固定资产按使用年限的分类,与固定资产按照综合分类法是类似的,当出现同一使用年限有多种综合分类法下的固定资产时,可以通过设置“一般办公设备(10年)”、“机械设备(10年)”等明细科目进行核算,这对直线法下计算折旧的工作量影响不大,但可以满足分属不同归口管理部门的需要。如有的企业,“一般办公设备”由厂部办公室归口管理,“机械设备”由资产部归口管理。在年末资产清查时,可以按照资产数据的不同使用目的,统计不同格式需要的资产汇总数据。

总之,会计核算部门管理的三级明细科目按照使用部门、使用年限来设置,即可简化会计核算工作,也可以更好满足固定资产的归口分级管理需要,并使账统驭卡,做到资产实物保管责任明确,保障资产安全完整。

参考文献:

[1]王斌.财务管理[M].中央广播电视大学出版社,2006.

[2]财政部.企业会计准则——应用指南(含企业会计准则及会计科目)[M].立信会计出版社,2017.

作者:王吉 单位:台州职业技术学院

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